咨询时间

2019-05-20

答复时间

2019-05-21

受理单位

广西税务12366

咨询内容

增值税一般纳税人，当期申报时出现上期留抵税额和加计抵减税额，是先扣减上期的留抵税额还是加计抵减税额？

答复内容

根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关部署公告2019年第39号）第七条第（三）项规定，纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

根据增值税一般纳税人申报表主表逻辑关系，应纳税额等于当期销项税额-当期实际抵扣的税额 ，当期实际抵扣的进项税额包含了上期的留抵税额。

综上所述，申报时应先扣减上期的留抵税额。